关于印花税的那些事

一、纳税义务人

在中华人民共和国境内书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照规定缴纳印花税。

二、计税范围

（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

（二）产权转移书据；

（三）营业账簿；

（四）权利、许可证照；

（五）经财政部确定征税的其他凭证。

三、税目税率表

   四、注意事项

   1、已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。

   2、记载资金的账簿按固定资产原值和自有流动资金总额贴花后，以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花。

   3、同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

   4、按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。 

   5、应纳税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日的中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。

   6、应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。

   7、合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据，未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。 

   8、在上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按 1‰的税率计算缴纳证券（股票）交易印花税。《财政部 国家税务总局关于转让优先股有关证券（股票）交易印花税政策的通知》（财税〔2014〕46号）

   五、税收优惠政策

  （一）《中华人民共和国印花税暂行条例》中免征的规定：

   1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免纳印花税；（指凭证的正式签署本已按规定缴纳了印花税，其副本或者抄本对外不发生权利义务关系，仅备存查的免贴印花。以副本或者抄本视同正本使用的，应另贴印花。）

   2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免纳印花税；（社会福利单位，是指抚养孤老伤残的社会福利单位）

   3、经财政部批准免税的其他凭证免纳印花税：

(1)国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；

(2)无息、贴息贷款合同；

(3)外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

  （二）其他免征：

   1、对个人销售或购买住房暂免征收印花税。《财政部 国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税〔2008〕137号）

   2、对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。《财政部 国家税务总局关于廉租住房 经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）

   3、自2018年5月1日起，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）

   4、对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。《财政部 税务总局关于高校学生公寓房产税 印花税政策的通知》（财税〔2019〕14号）

  （三）减征：

   1、自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税。《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）

   2、2019年1月1日至2021年12月31日，对上海市增值税小规模纳税人减按50%征收印花税（不含证券交易印花税）。《上海市人民政府关于对本市增值税小规模纳税人减征部分地方税费的通知》（沪府规〔2019〕10号）